全電發(fā)票后，無(wú)論是當(dāng)月還是跨月發(fā)票作廢，都不能在進(jìn)行作廢處理，而是要開(kāi)具紅字發(fā)票，沖掉需要作廢的發(fā)票。紅字發(fā)票開(kāi)具時(shí)的發(fā)起人，既可以是銷售方，也可以是購(gòu)買方。紅字發(fā)票開(kāi)具后，需要在納稅申報(bào)表中應(yīng)稅銷售額以負(fù)數(shù)體現(xiàn)，以表面退貨或作廢銷售。具體申報(bào)方式如下：

一、一般納稅人紅字發(fā)票申報(bào)

(資料圖片僅供參考)

1、一般計(jì)稅下的紅字發(fā)票處理

紅字發(fā)票的本質(zhì)是減少收入、減少稅金、減少成本（這個(gè)容易被大家忽視，紅沖后發(fā)票對(duì)應(yīng)的成本也回到了公司），也就是說(shuō)，原來(lái)的銷售業(yè)務(wù)不存在了。我們假設(shè)A公司，11月份沒(méi)有開(kāi)具任何正數(shù)發(fā)票，但今年10月份銷售的一批產(chǎn)品，由于規(guī)格不符合客戶要求，全部退貨，全部?jī)r(jià)款10萬(wàn)（不含稅）也退還給對(duì)方。A公司期初留抵稅額1萬(wàn)。

會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收賬款 -11.3萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -10萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 -1.3萬(wàn)

借：庫(kù)存商品 8萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8萬(wàn)

PS：假定庫(kù)存商品原價(jià)值8萬(wàn)，如果商品報(bào)廢，需要做營(yíng)業(yè)外支出。如果庫(kù)存商品可以低價(jià)處理，處理前應(yīng)計(jì)提“存貨減值準(zhǔn)備”。

納稅申報(bào)

納稅申報(bào)時(shí)，我們?cè)诒硪回浳锛凹庸ば夼鋭趧?wù)的“銷售額”處填寫(xiě)負(fù)的銷售金額，系統(tǒng)自動(dòng)生產(chǎn)負(fù)的銷項(xiàng)稅金額。

主表會(huì)自動(dòng)生成，當(dāng)銷項(xiàng)稅是負(fù)數(shù)時(shí)，是可以進(jìn)行退稅操作的，但是企業(yè)為了方便處理，一般我們都是增加期末留抵稅額，留做后期抵扣。所以從表中你看到，期末留抵稅額在上期留抵稅額10000的基礎(chǔ)上增加了這張紅字發(fā)票的稅款，變成了23000。

2、簡(jiǎn)易計(jì)稅

如銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。簡(jiǎn)易計(jì)稅是直接按照銷售額計(jì)稅增值稅，不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題，當(dāng)期發(fā)生多少就交了多少增值稅，是相對(duì)獨(dú)立的增值稅。退稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅時(shí)，不能再將稅額記入留抵退稅總額。假設(shè)上案例中所有條件不變，銷售的貨物改為銷售固定資產(chǎn)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。則退貨時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 10萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.5萬(wàn)

貸：應(yīng)收賬款 10.5萬(wàn)

假設(shè)抵扣下期稅款，下期未交增值稅1萬(wàn)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 1萬(wàn)

貸：銀行存款 0.5萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 0.5萬(wàn)

納稅申報(bào)

表一中，找到不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)銷售， 依然填寫(xiě)負(fù)數(shù)銷售金額。

自動(dòng)生成的主表中，因?yàn)楹?jiǎn)易計(jì)稅不存在期末留抵，所以如果紅字，那就會(huì)形成期末應(yīng)退稅額。一般情況不做處理，留在表中，等下期抵扣。

3、免稅業(yè)務(wù)的紅字發(fā)票

免稅業(yè)務(wù)開(kāi)紅字發(fā)票，只會(huì)對(duì)總體的營(yíng)業(yè)額，利潤(rùn)產(chǎn)生影響。因免稅業(yè)務(wù)前面本身沒(méi)有交稅，所以負(fù)數(shù)申報(bào)不會(huì)影響留抵稅額等信息。分錄只記退貨中營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的分錄，納稅時(shí)填寫(xiě)負(fù)數(shù)免稅產(chǎn)品銷售額即可。

二、小規(guī)模納稅人紅字發(fā)票申報(bào)

小規(guī)模其賬務(wù)處理與稅務(wù)申報(bào)都十分簡(jiǎn)單，由于小規(guī)模與簡(jiǎn)易計(jì)稅都沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以在賬務(wù)處理與稅務(wù)申報(bào)時(shí)是很相似的。

如上案例中，A公司為小規(guī)模納稅人，則季度納稅申報(bào)時(shí)，如下圖。

小規(guī)模納稅人多交的稅金，可以選擇退還，也可以選擇留作以后期間使用。

三、紅字發(fā)票經(jīng)常遇到的問(wèn)題

1、開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票是有時(shí)間限制嗎？

沒(méi)有紅沖時(shí)間限制，符合紅沖條件即可開(kāi)具紅字發(fā)票。

2、紅字增值稅專用發(fā)票的相應(yīng)聯(lián)次是否需要給客戶？

實(shí)務(wù)中一般區(qū)分以下兩種情況操作：

如果購(gòu)買方專用發(fā)票已經(jīng)申報(bào)抵扣，或者未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回，則須將紅字發(fā)票寄回，一并作為記賬憑證；如果專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回，則不應(yīng)將紅字發(fā)票寄給購(gòu)買方。

3、增值稅普通發(fā)票能否部分紅沖？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）第三條規(guī)定：納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。由于一張藍(lán)字發(fā)票的金額可以拆分填開(kāi)多張紅字信息表，因此一張藍(lán)字發(fā)票可以對(duì)應(yīng)多張紅字信息表。

4、一般納稅人開(kāi)具專用發(fā)票，之后發(fā)生退貨，紅沖發(fā)票是否需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案？

不需要。一般納稅人開(kāi)具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，按照規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，不再將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

5、增值稅電子發(fā)票，只有紅沖嗎？當(dāng)月的能作廢嗎？

作廢不了，電子發(fā)票是實(shí)時(shí)上傳稅務(wù)系統(tǒng)，一但開(kāi)具不能作廢，只能紅沖。

6、代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤，是否可以部分紅沖？

不能部分沖紅。代開(kāi)發(fā)票的紅沖需要納稅人交回已開(kāi)發(fā)票的全部聯(lián)次，無(wú)法部分金額紅沖。納稅人可以取回原有發(fā)票全部聯(lián)次紅沖，然后重新開(kāi)具一張新的發(fā)票。

7、購(gòu)買方已認(rèn)證相符的發(fā)票，如果被紅沖了，是否退回給銷售方？

不可以，也不需要退給銷售方。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買方的記賬憑證，不得退還銷售方。銷售后退貨是兩個(gè)業(yè)務(wù)，一筆業(yè)務(wù)一個(gè)憑證，退貨憑證是紅字發(fā)票。

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